Сроки полезного использования объектов определяются на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если основное средство не указано в настоящей Классификации, тогда срок его полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организации-изготовителя. Для обоснования принятого в этом случае срока можно использовать паспорт объекта, если в нем указан плановый срок использования, либо письмо от изготовителя объекта с печатью и подписью уполномоченного лица (руководителя, главного конструктора и т.п.).
В случае продажи основного средства налоговая база за весь период его использования должна быть пересчитана с учетом положений гл. 25 НК РФ, если:
•^ прошло менее трех лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования не более 15 лет;
•^ прошло менее 10 лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет.
При этом налогоплательщик должен будет уплатить не только недостающую сумму налога, но и сумму пени. Порядок начисления пени регулируется ст. 75 НК РФ. В соответствии с п. 4 данной статьи пени определяются в процентном отношении от суммы недоплаченного налога (сбора). При этом процентная ставка пени рассчитывается как ¹/^ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Рекомендуется строительным организациям в учетной политике предусмотреть сроки полезного использования основных средств и методы амортизации, максимизирующие суммы амортизационных отчислений, т.е. необходимо закрепить минимальный срок полезного использования объектов и нелинейный метод амортизации.
Гл. 25 НК РФ предлагает на выбор два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Согласно линейному методу сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно делением первоначальной стоимости на срок полезного использования, т.е. месячная сумма амортизации по объекту основных средств со сроком полезного использования четыре года (48 месяцев) будет равна 1/4 первоначальной стоимости. Данный метод используется в обязательном порядке для основных средств 1/8 амортизационных групп, срок полезного использования которых превышает 20 лет.
Для основных средств со сроком полезного использования менее 20 лет налогоплательщиком может применяться нелинейный способ амортизационных отчислений. Метод предполагает расчет месячной ставки как произведения остаточной стоимости объекта на двойную норму амортизации. Норма амортизации определяется как отношение 100% к количеству месяцев срока полезного использования. В то же время следует знать, что, начиная с месяца, в котором остаточная стоимость объекта составит 20% первоначальной или менее, налогоплательщик меняет способ начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений определяется как отношение остаточной стоимости к оставшемуся сроку полезного использования объекта.
Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, и прекращается с месяца, следующего за месяцем их выбытия.
Материальные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы только после их фактического отпуска и использования в производственном процессе.