Налоговое бремя. Оптимизация налогообложения

Перспективы развития экономики во многом определяются достигнутым уровнем налоговых поступлений и тем предельным уровнем налоговой нагрузки, который возможен в условиях действующей экономической политики государства и налогового законодательства.
Налоговое бремя (НБ) — это отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета.
Суммарная налоговая нагрузка на валовой внутренний продукт РФ не является чрезвычайно высокой - от 25 до 35% (для сравнения: в Швеции — 55,5%). Однако определение реальной величины налоговой нагрузки во многом зависит от применения той или иной методики ее исчисления.
Для измерения налоговой нагрузки сотрудниками Международного центра сравнительных исследований проблем налогообложения введено понятие «полная ставка налогообложения» (ПСН), которая показывает, какая часть добавленной стоимости изымается в госбюджет. Рассчитывается как отношение общей суммы налогов и платежей к величине добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров, работ и услуг.
Расчеты ПСН показывают, что общее бремя налогов в России оценивается в 35—60% , что примерно на 5—20 пунктов выше, чем в ряде зарубежных стран. Более того, это намного выше уровня «налоговой ловушки» (40%), когда инвестирование в развитие производства становится невыгодным.
Для гармонизации налоговой системы России и стимулирования хозяйственной активности необходимо снижение ПСН до уровня 20—30% .
Другой экономический показатель, характеризующий налоговую систему, — это соотношение налогов от внутренней и внешней торговли. Величина данного показателя в индустриально развитых странах составляет 12:1, в России — примерно 2:1.
В налоговых системах разных стран часто соотношение прямых и косвенных налогов различно. В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, так как механизм их взимания и контроля более прост.
В настоящее время структура налоговых поступлений в России продолжает заметно отличаться от большинства развитых стран. Как нигде в мире, низка доля прямых налогов в совокупных налоговых поступлениях (20%) и высока доля косвенных налогов (75%). Низкая доля прямых налогов обусловлена незначительной по сравнению с другими странами важной составляющей — налогом на доходы физических лиц (0,2%). В странах с развитой рыночной экономикой этот налог составляет 24—72% совокупных налоговых поступлений.
Пример расчета налогового бремени (НБ) и полной налоговой ставки (ПНС) по условному строительному предприятию за отчетный год (млн руб.):
1. Объем реализации СМР                — 120,0 1.1.
в том числе НДС                  — 18,0
2. Себестоимость СМР                    — 90,0
3. Финансовый результат
от основной деятельности              — 10,0