Невозмещаемый из бюджета НДС по материалам, приобретенным в розничной торговле без счетов-фактур, по правилам бухгалтерского учета должен включаться в стоимость приобретенных материалов.
Для налоговой оптимизации необходимо иметь в виду, что не возмещенный из бюджета НДС увеличивает сумму. НДС, вносимую в бюджет налогоплательщиком, и уменьшает прибыль. Исходя из этого все суммы НДС, которые уплачены поставщикам, должны быть возмещены из бюджета — это должно быть задачей налоговой оптимизации, даже если для достижения ее придется полностью перейти на безналичные расчеты с получением в установленном порядке от поставщиков счетов-фактур, которые не затрагивают прибыль организации, но позволяют уменьшить налоговые обязательства по НДС.
Если в оплату реализованных СМР (услуг) получены облигации или векселя, то проценты по этим операциям не облагаются НДС в пределах ставки рефинансирования Банка России.
Выбор в приказе по учетной политике способа определения момента реализации для целей налогообложения является элементом налоговой оптимизации НДС. Однако при этом следует иметь в виду, что применение способа «по оплате» лишь отодвигает момент исчисления НДС до момента фактического поступления выручки, но все дебиторские задолженности по реализованным СМР (услугам) должны быть погашены до истечения срока исковой давности (для чего необходимо предпринять попытки взыскания этих задолженностей через суд) — в противном случае в день истечения срока исковой давности по этим задолженностям должен быть исчислен НДС за счет собственных средств организации.
Налог на имущество строительных предприятий помимо чисто фискальной функции выполняет также и регулирующую функцию, понимание которой должно повлиять на все аспекты хозяйственной деятельности организаций, перестройка которых под воздействием налога на имущество предприятий и будет задачей налоговой оптимизации.
Налог на имущество предприятий выполняет регулирующую функцию, стимулируя налогоплательщика:
• использовать имущество строго по целевому назначению под угрозой неприменения к нему установленных льгот;
• использовать налогооблагаемое имущество эффективно таким образом, чтобы полученными доходами как минимум компенсировать налоговые платежи;
• повышать оборачиваемость оборотных средств — не допускать образования излишков материалов, конструкций, изделий, не вовлеченных в процесс строительного производства и реализации, но облагаемых налогом;
• ускорять процесс реализации выполненных СМР;
• уменьшать объемы незавершенного строительного производства, сокращая технологический цикл производства, или разбивать договор подряда на отдельные этапы, которые могут быть сданы застройщику, что приведет их к реализации со списанием с баланса строительного предприятия.
В налоговом учете согласно пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ в качестве материальных расходов одномоментно списывается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб. включительно, по мере ввода его в эксплуатацию (в ближайшее время ПБУ 6/01 будет дополнено аналогичной нормой).
Несмотря на то что комплекс конструктивно сочлененных предметов (каждый из которых может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно) должен приниматься на учет в качестве единого инвентарного объекта основных средств, отдельные его составляющие, приобретаемые в разное время, могут одномоментно списываться исходя из применяемого стоимостного критерия в качестве материалов.