В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода.
Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода.
Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва.
В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Начисленный резерв по сомнительным долгам уменьшает налогооблагаемую прибыль строительной организации, не требуя от нее никаких реальных расходов.
Статьей 267 НК РФ регламентирован порядок формирования резерва по гарантийному ремонту, решение о создании которого и предельный размер отчислений должны быть закреплены в учетной политике для целей налогообложения. В строительстве данный резерв называется резервом на покрытие предвиденных потерь. При этом резерв создается в отношении тех объектов (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного подрядного договора с застройщиком предусмотрен гарантийный ремонт введенного в эксплуатацию объекта (сданных работ).
Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных СМР. Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации указанных СМР за предыдущие три года.
По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации указанных СМР за истекший период.
По работам, по которым истек срок гарантийного ремонта, не израсходованные по назначению суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов соответствующего отчетного (налогового) периода.
Начисленный резерв по гарантийному ремонту уменьшает налогооблагаемую прибыль строительной организации, не требуя от нее никаких реальных расходов.
Статьей 283 НК РФ установлено, что налогоплательщики (строительные организации), понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах (по причине которых в эти периоды и не исчислялся налог на прибыль), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.