- наличие акта ревизии кассы при смене кассира в проверяемом периоде.
На основном этапе проверки исследуются вопросы, указанные выше в содержании программы аудиторской
проверки.
Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства приведены в таблице:
Возможные нарушения учредительных документов предприятия и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Характер возможных нарушений |
Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства |
В организации отсутствует справка, либо не установлен лимит остатка денежных средств в кассе |
Возможность принятия контролирующими органами нулевого лимита остатка наличных денег в кассе. Применение к организации штрафных санкций. |
Отсутствуют договора о полной материальной ответственности с кассиром (лицом, ответственным за сохранность наличных денежных средств) |
Несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств. Возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств. |
Отсутствует акт ревизии наличных денежных средств в случае смены кассира. |
Несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств. Возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств. |
Сумма наличных денег, полученных из банка, согласно корешку чековой книжки, не соответствует данным приходного кассового ордера (кассовой книги) |
Неоприходование (неполное оприходование) наличных денежных средств в кассу. Недостоверность бухгалтерс-кого учета по операциям с наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций. |
Сумма наличных денег, внесенных на расчетный счет, по данным расходного кассового ордера, не соответствует данным банковской выписки. |
Неоприходование (неполное оприходование) наличных денежных средств. Недостоверность бухгалтерского учета по операциям с наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций. |
Выявлены случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе сверх установленного банком. |
Применение к организации штрафных санкций. |
Выявлены факты расчетов с юридическими лицами, сумма платежей которых наличными деньгами превышает установленный лимит по одной сделке |
Применение к организации штрафных санкций. |
При приобретении ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет, сумма НДС, приходящаяся к сверху установленному размеру платежа наличными деньгами, отнесена к возмещению бюджетом. |
Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет. |
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты за ТМЦ (работы, услуги) непроизводственного назначения, финансирование которых осуществляется за счет специальных источников. |
Необоснованное включение для целей налогообложения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли. |
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, услуг, выполненных сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах. |
Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли. |
Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты ТМЦ (работ, услуг) не соответствует датам, указанным в оправдательных документах (счетах, накладных, актах и т.п.) |
Несвоевременное включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода. |
Применение в учете бухгалтерских проводок, не предусмотренных Планом счетов, т.н. "нестандартные бухгалтерские проводки". |
Может привести к занижению оборотов по счетам реализации и доходов, что может повлиять налогооблагаемой базы для исчисления НДС, налога на прибыль, на содержание автодорог, на содержание жилищного фонда и объектов соцкультсферы. |
В состав внереализационных доходов включена выручка от основной деятельности (поступления не отражены по кредиту счета 46). |
Занижение пользователей автодорог, содержание объектов жилищного фонда и объектов соцкультсферы. Занижение финансового результата от основной деятельности. Искажение данных форму №2 приложения к балансу. |
В состав внереализационных доходов включены поступления от реализации имущества, активов баланса (выручка не отражена по кредиту счетов 47 и 48). |
Занижение операционных доходов, результата финансово-хозяственной деятельности. Искажение данных форму №2 приложения к балансу. |
В состав совокупного дохода для исчисления подоходного налога работника не включены следующие виды выплат: - материальная помощь, подарки, призы (сверх установленных нормативов); - дивиденды; - оплата жилья, отдыха, лечения, учебы - за счет фонда потребления организации - оплата услуг, предоставленных организацией работнику, которые в соответствии с Законом о подоходном налоге подлежат включению в налогооблагаемую базу для счисления подоходного налога; - выданные организацией заемные средства работнику. |
Занижение суммы подоходного налога, удержанного с работника, недоперечисление в бюджет подоходного налога. Недостоверность строки "Кредиторская задолженность, в т.ч. задолженность перед бюджетом" |
Отсутствуют документы, подтверждающие расходование наличных денег работником на нужды организации. |
Возможность трактования данных расходов, как предоставление организацией безвозвратной ссуды работнику, и как следствие, удержание подоходного налога. |
Расчеты с населением осуществляются без применения ККМ. |
Возможность применения r организации штрафных санкций. |
ККМ не зарегистрирована в налоговых органах |
Возможность применения r организации штрафных санкций. |
Применяется тип ККМ, не допущенной ГМЭК по ККМ к использованию на территории РФ. |
Возможность применения r организации штрафных санкций. |
Осуществление работы с неисправной ККМ (неясное печатание реквизитов на чеках, невыход чеков, обрывы контрольной ленты, непоследовательность порядковых номеров и дат на контрольной ленте) |
Возможность применения r организации штрафных санкций. Недостоверность суммы выручки, налогооблагаемой прибыли, НДС, налогов на пользователей автодорог и содержание объектов жилищной и социально-культурной сферы. Невозможность подтверждения строки баланса "Касса". |
Выручка, полученная после инкассации денежной наличности и до окончания рабочего дня, принимается для целей учета и налогообложения выручкой следующего дня (осуществляется переводом даты на ККМ). На конец дня резервируются суммы наличности для размена на начало следующего (не приходуются в кассу организации). |
Приводит к сокрытию остатка наличных денег на конец дня, занижению выручки за текущий день, недостоверности суммы выручки, налогооблагаемой прибыли, НДС, налогов на пользователей автодорог и содержание объектов жилищной и социально-культурной сферы. |
Выявлены случаи неприменения контрольной ленты; на использованных контрольных лентах отсутствуют следующие необходимые реквизиты: подписи кассира, администрации, дата и номер ККМ, сумма выручки; в местах обрыва контрольной ленты отсутствуют данные о времени обрыва и другие обязательные реквизиты. Не ведется "Книга кассира-операциониста". При заполнении "Книги кассира-операциониста" допускаются помарки, исправления, не заверенные датой и подписью кассира и главного бухгалтера. "Книга кассира-операциониста" не прошита, не прошнурована, отсутствует печать организации, подписи руководителя, главного бухгалтера, отметка налогового органа. Самостоятельно, при отсутствии представителей налоговых органов, осуществлен перевод суммирующих денежных счетчиков на нули (только при вводе в эксплуатацию, при ремонте). Передача ККМ в другое предприятие или мастерскую по ремонту не оформляется документально. Не соблюдаются сроки хранения контрольных лент. |
Несоблюдение порядка работы с ККМ. Низкий уровень внутреннего контроля. Возможность применения к организации штрафных санкций. Невозможность подтверждения строки баланса "Касса". |
Сумма выручки по данным контрольной ленты не соответствует данным "Книги кассира-операциониста", кассовой книги организации. Выявлены случаи отсутствия контрольных лент на определенную дату. |
Искажение объема выручки, налогооблагаемой прибыли, налогов. Несоответствие первичных данных (контрольная лента) данным учетных регистров, недостоверность строки баланса "Касса". Возможность применения к организации штрафных санкций за неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности. Возможность злоупотреблений со стороны кассира, работающего на данной ККМ. |
В обязательных случаях не производилась инвентаризация кассы. В нарушение учетной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации наличных денежных средств. Отсутствуют приказы о создании инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации. Инвентаризационные описи составлены с ошибками, результаты не оформлены соответствующей первичной документацией, отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственного лица. |
Низкий уровень внутреннего контроля. Нарушение принятой учетной политики. Остаток наличных денежных средств по данным бухгалтерского учета не подтвержден фактическим наличием имущества. Нарушение порядка проведения инвентаризации и признание ее результатов недействительными. Невозможность подтверждения строки баланса "Касса". |
Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки наличных денежных средств не оприходованы и не отнесены на увеличение финансовых результатов. |
Занижение фактического остатка наличных денежных средств в кассе, финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли. Возможность применения к организации штрафных санкций за неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности. |
Вся сумма выявленной недостачи при проведении инвентаризации отнесена на издержки обращения для целей бухгалтерского учета и налогообложения, на финансовые результаты при отсутствии решения суда. |
Необоснованное увеличение себестоимости продукции (работ, услуг), необоснованное уменьшение финансового результата для целей налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли. |
Результаты инвентаризации отражены в учете в месяце, следующем за месяцем, в котором была закончена инвентаризация (т.е. несвоевременно). Результаты инвентаризации не отражены в годовой бухгалтерской отчетности. |
Искажение результата финансово-хозяйственной деятельности организации; невозможность подтверждения достоверности строки баланса "Касса". |
Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, оплате работ (услуг) непроизводственного назначения отнесена к возмещению из бюджета. При приобретении ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет, сумма НДС, приходящаяся к сверх установленному размеру платежа наличными деньгами, отнесена к возмещению из бюджета. Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд выделена расчетным путем и отнесена к возмещению из бюджета. Самостоятельное выделение суммы НДС, в случаях отсутствия выделения суммы налога отдельной строкой в первичных учетных документах. |
Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет. Занижение покупной стоимости ТМЦ и занижение себестоимости продукции (работ, услуг), налога на имущество, и искажение налогооблагаемой прибыли. По оплаченным работам, услугам - занижение себестоимости продукции (работ, услуг) и завышение налогооблагаемой прибыли. |
При оплате ГСМ за наличный расчет выделяется сумма НДС по ставке, отличной от установленной законодательно (13,79%) |
Искажение расчетов с бюджетом по НДС, покупной стоимости ГСМ, себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли. |