При разработке программы аудита аудитор должен сопоставить вышеуказанную оценку с существенными сальдо счетов
и классов операций или предположить высокий уровень неотъемлемого риска.
На стадии разработки общего плана аудита аудитор должен сделать профессиональное суждение по следующим
факторам:
- честности руководства экономического субъекта;
- опыта и компетентности руководства экономического
субъекта;
- необычному давлению на руководство;
- характере бизнеса экономического субъекта;
- факторах влияющих на отрасль.
На стадии разработки программы аудита аудитор должен сделать профессиональное суждение по:
- счетам бухгалтерской (финансовой) отчетности, у которых существует вероятность искажений (счета связанные со значительным
объемом
бухгалтерских расчетов);
- сложным операциям или событиям, требующим привлечения
экспертов;
- субъективности суждений при определении сальдо счетов;
- подверженности активов потерям или присвоению;
- необычным или сложным операциям, особенно в конце отчетного периода;
- операциям, которые невозможно обработать при помощи обычных процедур.
Аудитору следует также помнить, что существуют определенного рода ограничения, связанные с системами
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не позволяют предоставить руководству
экономического субъекта исчерпывающие доказательства достижения целей.
К ним, как правило, относятся ограничения связанные:
- с общепринятыми требованиями руководства экономического
субъекта о понижении уровня затрат, связанных с внутренним контролем, то есть чтобы
затраты на внутренний контроль были ниже ожидаемых экономических выгод;
- с акцентом средств внутреннего контроля на текущие, а не на редкие операции;
- с человеческим фактором (субъективность суждений,
ошибки, небрежность и прочее);
- с вероятностью обхода процедур внутреннего контроля посредством сговора как с внутренними, так и внешними лицами;