- «процедуры контроля», которые представляют собой политику и процедуры
в совокупности с контрольной средой, разработанные руководством экономического субъекта
для достижения конкретных целей данного субъекта.
В то же время, в контрольной среде как правило, отражены следующие факторы:
- деятельность совета директоров и его комитетов;
- философия руководства и стиль его работы;
- организационная структура экономического субъекта,
в частности применяемые приемы наделения полномочиями и ответственностью;
- система контроля со стороны руководства, в том числе и через систему внутреннего аудита, кадровую политику и разделение
обязанностей.
К процедурам контроля МСА 400 относит:
- отчеты, проверка и утверждение проведенных сверок;
- проверка арифметической точности записей;
- контроль над прикладными программами и средой КИС;
- ведение и проверка аналитических счетов и оборотных
ведомостей;
- контроль над документами и их утверждение;
- сравнение внутренней информации с данными, полученными из внешних источников; инвентаризация;
- ограничение доступа лиц к активам и записям;
- сравнение и анализ результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности с расходами, предусмотренными
сметами.
Следует отметить, что аудитор, при аудировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, должен уделять
внимание лишь тем аспектам систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые
непосредственно относятся к формированию данной отчетности.
Решение проблемы понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта во взаимосвязи
с оценкой неотъемлемого риска и риска системы контроля, а также осуществление
анализа ряда дополнительных факторов позволит ему:
- определить виды возможных существенных искажений;
- учесть факторы, влияющие на риск появления этих искажений;
- разработать соответствующие аудиторские процедуры.
На стадии разработки общего плана аудита аудитор должен оценить
неотъемлемый риск опираясь лишь на данные бухгалтерской (финансовой) отчетности.