Л. Ходский первым подметил неравномерность обложения косвенными налогами и внутри класса капиталистов (мелкие и средние капиталисты платят больше налогов, чем крупные), правильно отметив еще одну негативную сторону косвенных налогов: «по дороговизне взимания косвенные налоги стоят значительно впереди прямых». Л. Ходский считал, что для обеспечения потребностей государства «кроме хорошей организации прямых налогов, необходимо, чтобы косвенные налоги не составляли главной основы финансовой системы страны, чтобы нормы обложения ими были не высоки и чтобы они не затрагивали предметов первой необходимости».
Автором наиболее фундаментального труда по теории финансов в отечественной финансовой науке был профессор Санкт-Петербургского университета В. Лебедев, опубликовавший свою работу «Финансовое право» в 1882-1885 годах. Ценность труда В. Лебедева заключается прежде всего в анализе развития финансовой системы и финансовой науки практически за весь обозримый период истории человеческого общества. Такой объем работы, естественно, должен был привести к описательности, что имеет место, в частности, в отношении истории отечественной финансовой науки и финансов. Трактовка сущности финансов у профессора В. Лебедева не отличается новизной:
«Итак, под словом финансы надо понимать не только государственные доходы или денежные средства, но вообще все материальные или личные средства, какие государственная или общественная власть имеет в своем распоряжении для удовлетворения потребностей общества». В. Лебедев относит к финансам не только денежные доходы государства, но и натуральные налоги, личные повинности. И наоборот, из состава финансов, как и подавляющее большинство ученых того времени, он исключает государственные расходы, правда, с определенными оговорками.
Кроме понятия финансы, В. Лебедев выделяет еще и финансовую науку (науку, занимающуюся изучением состава финансов, способов образования их и управления ими) и финансовую систему, подразумевая под последней «всю совокупность финансового строя государства и мер, применяемых им в своем финансовом хозяйстве»¹. Он применяет, кроме финансов, финансовой системы, финансового строя, финансовой науки и другие термины: финансовая организация, финансовый быт, финансовые отношения, финансовое управление, финансовое дело, финансовые средства, финансовое хозяйство, финансовое благосостояние, финансовое право, финансовые порядки и т. п., в большинстве случаев не раскрывая содержа-. ния этих терминов и разницы между ними.
Важное значение для изучения финансов России периода капитализма имеет работа двенадцатого министра финансов России С. Витте «Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве»². Если даже не причислять С. Витте к крупным теоретикам финансов, все же ему нельзя отказать в знании теории и практики финансов. В бытность его министром финансовая система России была реорганизована в соответствии с потребностями монополистического капитализма. В указанной работе дан достаточно полный анализ развития финансов России по каждому виду дохода бюджета, приведены исторические сведения с момента их возникновения. В отличие от многих признанных ученых России С. Витте наиболее близко подошел к современному пониманию системы финансов: «...с конца XVII века... под словом финансы... стали понимать всю совокупность государственного имущества и вообще состояние всего государственного хозяйства. В смысле всей совокупности материальных средств, имеющихся в распоряжении государства — его доходов, расходов и долгов — понимается это слово и теперь. Таким образом, точнее науку о финансах можно определить как науку о способах наилучшего удовлетворения материальных потребностей государства»³. Если не заострять внимание на противоречиях этого определения (в одном случае финансы — это наука о способах удовлетворения, потребностей государства, в другом — совокупность государственного имущества и т.п.), то главным в нем является, во-первых, определение финансов не как ресурсов, а как отношений (у С. Витте — «способов») по их формированию, во-вторых, С. Витте значительно «продвинул» теорию финансов, включив в это понятие и государственные расходы.