В настоящее время ставка налога на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы (услуги) установлена в размере 20% от стоимости выполненных строительных работ:
Уплаченные поставщикам суммы НДС могут быть отнесены на расчеты с бюджетом только при одновременном выполнении следующих условий.
1. Товарно-материальные ценности, работы или услуги должны быть фактически получены (т.е. к строительной организации должно перейти право собственности на них). Сумма НДС отражается на счете 19 только одновременно с отражением стоимости самих товаров, работ или услуг на соответствующих счетах их учета.
2. Сумма налога должна быть выделена в первичных учетных документах (например, накладная, акт приемки-передачи и т.п.). Если в первичных учетных документах НДС не выделен, то и в расчетных документах исчисление его расчетным путем не производится, а продукция (работы, услуги) приходуются на счета их учета (10, 20 и т.п.) в полной сумме, включая предполагаемый НДС.
Исключение из этого правила представляют только суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, которые в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ можно выделять расчетным путем по ставке 16,67%. Более того, возможность осуществления такого вычета допускается даже при отсутствии оправдательных документов (в этом случае расчет производится исходя из норм командировочных расходов, установленных действующим законодательством).
3. Материалы (работы, услуги, товары) должны быть предназначены для использования в производственных целях.
4. В расчетных документах (платежное поручение, счет, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру)' сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.
5. Факт продажи строительному предприятию продукции (работ, услуг) должен быть оформлен счетом-фактурой.
Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от застройщиков за реализованные строительные работы (услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки строительного производства и обращения.
Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия их на учет.
В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам) над суммами налога, исчисленными по реализованным строительным работам (услугам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета.
При реализации на территории РФ строительных работ (услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте по установленной ставке. НДС уплачивается в доход бюджета, как правило, ежемесячно или ежеквартально исходя из фактически облагаемых оборотов. НДС уплачивается также с сумм полученных авансов от заказчика и объемов СМР выполненных хозяйственным способом.
Сроки уплаты налога (ежемесячно, ежеквартально) и представления налоговой декларации в налоговую инспекцию (ежемесячно или ежеквартально) дифференцированы в зависимости от уровня среднемесячного платежа. Малые предприятия расчеты с бюджетом по НДС осуществляют один раз в квартал независимо от размеров ежемесячных платежей исходя из фактической реализации строительных работ (услуг) за истекшей квартал, не. позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Строительные предприятия имеют право на освобождение от уплаты НДС. Основанием для освобождения является объем выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС и налога с продаж, не превышающий 1 млн руб.