Полная нормативная себестоимость окраски 1 м² поверхности составляет:
150 000 : 2500 = 60 руб., а ТЦ, рассчитанная по формуле «110% от себестоимости», — 60 х 1,1 =66 руб.
3. Установление договорных ТЦ. Как отмечалось выше, производственная мощность покрасочного цеха составляет 2500 м² окрашенной поверхности. Из них, по данным маркетинговых исследований, 2300 м² могут быть реализованы на сторону по цене 88 руб. за 1 м². Переменная себестоимость на сторонние заказы составляет 33 руб. Она выше удельных переменных издержек по выполнению внутренних заказов (22 руб.), так как поверхность поступающих извне заказов должным образом к покраске не подготовлена.
По указанию директора-распорядителя покрасочный цех реализует 2000 м² внутри предприятия по расчетной ТЦ, равной 66 руб., остальные производственные мощности загружаются выполнением сторонних заказов.
ЦО № 1 может найти внешнего поставщика покрасочных услуг по цене 57 руб. за 1 м².
Используем эти данные и формулу для расчета договорной ТЦ покрасочных услуг, устанавливаемой между центрами ответственности № 1 и 2:
1. Удельный маржинальный доход от внешних продаж ЦО № 2 составит:
88-33 =55 руб.
2. Объем внешних продаж, от которого ЦО № 2 отказывается в связи с необходимостью выполнения внутренних заказов:
2300-500= 1800м².
3. Размер маржинального дохода, упущенного ЦО № 2 в связи с отказом от внешних продаж:
55 х 1800 =99 000 руб.
4. Удельный маржинальный доход от внутренних продаж, который необходим покрасочному цеху для компенсации упущенной выгоды:
99 000 : 2000 = 49,5 руб.
5. ТЦ = Удельная переменная себестоимость + Удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж = 22 + 49,5 = 71,5 руб.
Сравним полученные результаты с расчетами затратной ТЦ (66 руб.). В результате отказа от внешних продаж и применения затратной, а не договорной ТЦ потерянный маржинальный доход покрасочного цеха составит (71,5- 66) х 2000 = 11 000 руб.
ЦО № 1 мог бы покупать покрасочные услуги на стороне по цене от 57 руб. за 1 м² (ниже установленной ТЦ). Следовательно, при применении в данном случае рыночной, а не расчетной ТЦ ЦО № 1 (а также предприятие в целом) могло бы иметь дополнительную экономию в размере (66 - 57) х х 2000 =18 000 руб.
В ряде случаев при использовании в качестве ТЦ переменной себестоимости удается максимизировать совокупную прибыль предприятия. Однако это возможно лишь в том случае, когда продающий центр ответственности имеет право самостоятельного выхода на внешний рынок. Допустим, ЗАО «Металлодизайн» ежемесячно изготавливает 250 стеллажей, средняя цена которых — 1500 руб. Для производства одного стеллажа необходимо покрасить 10 м² поверхности.