Основанием для списания данных элементов на издержки производства и реализации помимо того, что они приобретены в разное время, может являться также тот аргумент, что для них установлены различные сроки полезного использования (для клавиатуры — два года, для дисплея — три года и т.п.).
Используя нелинейный способ начисления амортизации, можно минимизировать остаточную стоимость объектов основных средств, которая является налоговой базой для исчисления налога на имущество.
В настоящее время строительные организации самостоятельно принимают решение о проведении переоценок объектов основных средств с целью доведения их балансовой стоимости до рыночной цены и отражения результатов переоценок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 6/01.
В письме МНС России от 27 апреля 2001 г. № ВТ-6-04/350 сказано, что при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий стоимость основных средств определяется налогоплательщиком с учетом переоценок, проводимых в установленном порядке, т.е. в соответствии с ПБУ 6/01.
Поэтому, используя механизм переоценки стоимости основных средств, можно снизить налоговую базу по налогу на имущество предприятий.
При заключении подрядных хозяйственных договоров необходимо:
"^либо не предусматривать в договорах этапы работ и сдачу этих этапов заказчику — в этом случае объемы незавер-' шенного строительного производства облагаются налогом на имущество предприятий, а суммы полученных авансов облагаются НДС, но при этом отсутствие в договоре этапов работ не приводит к необходимости исчисления налога на прибыль по каждому этапу;
^либо сдавать каждый объем выполненных СМР в отдельности (не увязывая его со всем комплексом работ), что приводит к необходимости исчисления налога на прибыль НДС по каждому актируемому объему, но позволяет не исчислять налог на имущество предприятий на сданные заказчику объемы.
Ст. 241 НК РФ установлена регрессивная шкала ЕСН, при которой по мере увеличения налоговой базы снижается налоговая нагрузка.
Вместе с тем для практического применения регрессивной шкалы ставок ЕСН в п. 2 ст. 241 НК РФ для налогоплательщиков установлены определенные условия: в случае если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., то ЕСН до конца налогового периода уплачивается по максимальной ставке независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.
При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) — выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России, а в настоящее время — соответствующей Инструкцией, утвержденной постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. № 121, согласно которой в среднюю численность работников не включаются лица, заключившие авторские и лицензионные договоры.