Таким образом, наличие в любом месяце года среднего размера налоговой базы по ЕСН меньшего, чем 2500 руб., лишает строительную организацию права до конца года применять регрессивную шкалу по ЕСН.
Следовательно, необходимым условием для применения регрессивной шкалы по ЕСН являются достаточно высокие доходы большинства работников строительной организации (а не только руководящего состава). Задачей налоговой оптимизации является отслеживание не только конкретного размера доходов, начисленных в пользу физических лиц, но и средней величины доходов в целом по строительной организации равномерно в течение года, желательно свыше 10,0 тыс. руб. в месяц на одного работника.
Согласно ст. 236 НК РФ объектами налогообложении ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Вознаграждения в пользу индивидуальных предпринимателей (физических лиц, осуществляющих свою предпринимательскую деятельность в качестве предпринимателей без образования юридического лица) у источников выплат ЕСН не облагаются, поскольку индивидуальные предприниматели являются самостоятельными налогоплательщиками ЕСН со своих доходов.
При этом не являются объектами налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещественных прав на имущество (имущественных прав), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Таким образом, если налогоплательщик производит физическим лицам выплаты, которые не предполагают со стороны их получателя выполнения каких-либо работ (оказания услуг) или исполнения трудовых обязанностей, то такие выплаты не являются объектом обложения ЕСН.
Если организация на основании договора купли-продажи приобретает у физических лиц лично принадлежащее им имущество, то на выплаченный в их пользу доход не следует начислять ЕСН. Более того, согласно ст. 220 НК РФ физические лица — продавцы могут претендовать на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
В силу п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (договоры аренды) или передачей в пользование имущественных прав (лицензионные договоры), не относятся к объектам налогообложения ЕСН и включение подобных выплат в состав расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 10 п. 1 и пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), не образует объекта налогообложения ЕСН.
Единственное условие — имущество, арендованное организацией у физического лица (или имущественные права, полученные в пользование), должно использоваться арендатором (пользователем) для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Любая безвозмездная услуга (работа), оказанная (выполненная) налогоплательщику, может обернуться дополнительной суммой налога на прибыль.
Поэтому необходимо избегать указания в договорах (счетах, сметах, калькуляциях) каких-либо бесплатных товаров (работ, услуг), пусть даже дополнительных к основному предмету договора, желательно, чтобы все сделки носили возмездный характер и все составляющие предмета договора и обязательств продавца (исполнителя) были оплачены покупателем (заказчиком).