Использованием разрешенных НК РФ методов списания материальных запасов можно изменять и размер расходов для целей налогообложения. Так, например, применение метода ЛИФО увеличивает себестоимость выполненных СМР, уменьшает налоги на прибыль и имущество.
Для оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль следует увеличивать расходную часть за счет:
• применения в разрешенных случаях нелинейного метода амортизации объектов основных средств, что приведет к увеличению сумм начисленной амортизации и уменьшению налогооблагаемой прибыли;
• разбиения приобретаемого имущества на отдельные объекты стоимостью менее 10 000 руб., что позволяет избежать необходимости начисления амортизации по этому имуществу, которое можно отнести в полной сумме одномоментно на уменьшение доходов в качестве материальных расходов.
В целях оптимизации налогообложения необходимо четко различать:
^расширение основных средств (реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование);
^восстановление основных средств в прежнем состоянии, которое по каким-либо причинам было нарушено, что не позволяет использовать основное средство в запланированных целях (текущий, средний и капитальный ремонты).
Пунктом 2 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов.
Различия между реконструкцией (модернизацией) и всеми видами ремонтов влияют и на отражение этих затрат в налогооблагаемом учете:
• расходы по реконструкции и модернизации увеличивают первоначальную стоимость основных средств (и в дальнейшем уменьшают налогооблагаемую прибыль через суммы начисленной амортизации);
• ремонтные расходы включаются в состав прочих расходов и принимаются к учету при формировании налоговой базы.
Следовательно, строительным организациям лучше увеличивать ремонтные (восстановительные) работы и уменьшать работы по реконструкции и модернизации объектов основных средств.
Помимо реальных затрат, которые в целях налогообложения признаются расходами и уменьшают доходы, НК РФ позволяет также уменьшать налогооблагаемую прибыль на созданные резервы, которые лишь начисляются. Необходимо использовать эти возможности для решения задач оптимизации налогообложения.
В ст. 266 НК РФ регламентирован порядок формирования организациями, применяющими метод начисления, резерва по сомнительным долгам, сумма которого определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на ' покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период, а сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.